Jak uniknąć podwójnego opodatkowania w spółce z o. o.?
Niewątpliwą wadą spółki z o. o. jest fakt podwójnego opodatkowania podatkiem dochodowym. Najpierw podatek od osiągniętego dochodu płaci spółka jako osoba prawna. Potem ten opodatkowany już zysk spółki jest dzielony pomiędzy wspólników, którzy również muszą co do zasady zapłacić swój podatek dochodowy.
Jest jednak kilka sposobów na zmniejszenie skutków podwójnego opodatkowania.
Opodatkowanie spółki z o. o.
Dochód spółki z o. o. jest opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawny – CIT.
Stawka CIT-u wynosi:
- 9% dla małych podatników,
- 19% dla pozostałych podatników.
Wypłata wspólnikom dywidendy podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych – PIT.
Stawka PIT w tym wypadku wynosi 19%.
Efektywne opodatkowanie małego podatnika wynosi więc 26,29%, zaś pozostałych podatników – 34.39%.
Jak uniknąć niekorzystnego podwójnego opodatkowania w spółce z o. o.?
Jednakże nie wszystkie dochody w spółce z o. o. muszą być wypłacane w formie dywidendy.
Wypłacanie środków ze spółki z o. o. a jednoosobowa działalność gospodarcza
Nie ma przeszkód, aby wspólnik spółki prowadził jednocześnie jednoosobową działalność gospodarczą. W takiej sytuacji zysk wspólnika jest podwójnie opodatkowany, ale zysk przedsiębiorcy prowadzącego działalność jest opodatkowany tylko raz.
W związku z tym należy dążyć do tego, żeby dochód spółki był jak najniższy (bo podlega aż podwójnemu opodatkowaniu), a dochód przedsiębiorcy jak najwyższy (bo podlega opodatkowaniu tylko pojedynczemu).
Jak to osiągnąć?
>>> Sprawdź jak krok po kroku założyć spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w 2024 r.
W sposób następujący. Otóż za każdym razem, gdy spółka podejmie się realizacji jakiegoś kontraktu, powinna podzlecać jego odpłatne wykonanie przedsiębiorcy.
Dzięki temu spółka może mieć wysokie koszty uzyskania przychodów, przez co z jednej strony osiągnie mniejszy zysk, ale z drugiej strony zapłaci mały podatek dochodowy od osób prawnych.
Większość zysku z realizacji kontraktu przypadnie przedsiębiorcy i będzie podlegać tylko pojedynczemu opodatkowaniu.
Wystawianie faktur na własną spółkę z o. o.
Wystawianie faktur na własną spółkę z o. o. jest szczególnie korzystne podatkowo, jeżeli wspólnik ma możliwość rozliczania się z fiskusem w formie podatku ryczałtowego.
Warto prześledzić stawki podatku ryczałtowego. Niektórzy szczęśliwcy będą mogli zastosować nawet 3% stawkę podatku!
Połączenie ryczałtu ze spółką z o. o. może przynieść naprawdę duże korzyści.
Jeżeli chcesz skorzystać z ryczałtu, musisz jednak uważać. Pewne niuanse mogą sprawić, że będziesz miał obowiązek rozliczania się w ramach JDG na zasadach ogólnych (przy skali podatkowej 12% i 32% + składka zdrowotna 9%), a nie podatkiem ryczałtowym.
Wynagrodzenie członka zarządu z tytułu powołania
Jeżeli wspólnik pełni funkcję członka zarządu, to na podstawie uchwały wspólników może pobierać wynagrodzenie z tytułu powołania do zarządu.
Wynagrodzenie członka zarządu (z tytułu powołania) podlega następującym obciążeniom publicznoprawnym:
- składka zdrowotna w wysokości 9%,
- PIT na zasadach ogólnych (pierwszy próg 12%, a drugi próg 32%),
- jednakże brak obciążenia wynagrodzenia składkami społecznymi (emerytalną, rentową itd.).
>>> Jak przebiega przekształcenie jednoosobowej działalności w spółkę z o.o.?
Diety dla członków zarządu jako sposób na unikanie podwójnego opodatkowania
Innym sposobem unikania podwójnego opodatkowania w spółce z o. o. są diety dla członków zarządu. Zgodnie bowiem z art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas podróży osoby niebędącej pracownikiem – do wysokości określonej w odrębnych przepisach.
Te odrębne przepisy to rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. ws. należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej.
Dieta w czasie podróży krajowej jest przeznaczona na pokrycie zwiększonych kosztów wyżywienia i wynosi 45 zł za dobę podróży.
Jeżeli podróż trwa nie dłużej niż dobę i wynosi:
a) mniej niż 8 godzin – dieta nie przysługuje,
b) od 8 do 12 godzin – przysługuje 50% diety,
c) ponad 12 godzin – przysługuje dieta w pełnej wysokości.
Wynagrodzenie z tytułu powtarzających się świadczeń niepieniężnych (art. 176 KSH)
Do niedawna wynagrodzenie z tytułu powtarzających się świadczeń niepieniężnych było świetnym sposobem na unikanie podwójnego opodatkowania w spółce z o. o.
Świetnym, bo podlegało tylko podatkowi PIT na zasadach ogólnych, a zatem stawka pierwszego progu wynosi 12%.
Teoretycznie wynagrodzenie z tego tytułu nie jest objęte ani składką zdrowotną, ani składką na ubezpieczenie społeczne.
Zatem w teorii wystarczy zapłacić tylko PIT, a jednocześnie wynagrodzenie to stanowi koszt dla spółki z o. o. w ramach CIT.
Tyle teoria.
Jednakże od zeszłego roku NFZ w sprawach indywidualnych zaczął wydawać niekorzystne interpretacje, kwestionując w ogóle możliwość udzielania przez wspólników świadczeń na rzecz swojej spółki z o. o. na podstawie art. 176 KSH.
We wszystkich tych sprawach NFZ twierdzi, że wynagrodzenia za te świadczenia należy rozliczać nie na podstawie art. 176 KSH, lecz na podstawie umowy zlecenia – oskładkowanej i ozusowanej.
NFZ w ogóle podważa sens istnienia art. 176 w kodeksie spółek handlowych.
W chwili, gdy piszę te słowa, nie wiadomo, w którą stronę pójdzie orzecznictwo – czy NFZ zostanie naprostowany, czy jednak sądy podzielą stanowisko funduszu. Więc jeżeli nie lubisz nadmiaru adrenaliny, to lepiej unikaj powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz spółki.
Estoński CIT
Kalkulatory podatkowe w wielu przypadkach pokazują, że estoński CIT często pomaga na złagodzenie skutków podwójnego opodatkowania.
Jednakże ta forma opodatkowania nie jest dla każdego. W wyliczeniach należy uwzględnić tzw. ukryte zyski.
>>> Jak dofinansować spółkę dopłatami? Sprawdź w artykule: Dopłaty wspólników do spółki z o. o. w 2024 r.
Inne sposoby uniknięcia podwójnego opodatkowania w spółce z o. o.
Przykładowe sposoby uniknięcia podwójnego opodatkowania w spółce z o. o.:
- wynajęcie spółce nieruchomości niezbędnej do prowadzenia działalności gospodarczej lub innego składnika majątkowego, np. linii produkcyjnej, gabinetu stomatologicznego,
- odsetki od pożyczki udzielonej spółce z o. o.,
- cicha spółka ze spółką z o. o.,
- licencja z tytułu udostępnienia spółce znaku towarowego,
- połączenie spółki z o. o. z fundacją rodzinną.
Czy urząd skarbowy może kwestionować wynagrodzenie wypłacane wspólnikom?
Wspólnicy i spółka z o. o. to tzw. podmioty powiązane.
W razie kontroli urząd skarbowy weźmie pod lupę transakcje pomiędzy podmiotami powiązanymi.
Żeby nie bać się kontroli, wspólnicy powinni przestrzegać kilku ważnych zasad:
- przede wszystkim wynagrodzenie w czynnościach pomiędzy spółką a wspólnikami powinno być rynkowe. Nie może być ani za niskie, ani za wysokie:
- jeżeli będzie za niskie, to na spółkę może zostać nałożony obowiązek rozpoznania przychodu z tytułu częściowo nieodpłatnego świadczenia (co zwiększy CIT),
- jeżeli natomiast będzie za wysokie, to urząd skarbowy będzie kwestionować wysokość poniesionych przez spółkę kosztów;
- rynkowość wynagrodzenia niektórych transakcji nie może być kwestionowana przez urząd skarbowy, o ile zostały spełnione niezbyt uciążliwe warunki – mam tu na myśli zasadę tzw. „bezpiecznej przystani”, gdy wspólnik udzielił spółce pożyczki i pobiera z tego tytułu odsetki,
- umowy zawarte pomiędzy spółką a wspólnikiem muszą być ważne. Przede wszystkim zwróć uwagę, że przy niektórych umowach spółka powinna być reprezentowana przez pełnomocnika powołanego przez nadzwyczajne zgromadzenie wspólników. Niedopełnienie tej formalności może skutkować nieważnością umowy!
Podstawa prawna
- art. 28c ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 2805),
- art. 119a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).
Marcin Bartyński
radca prawny
Zdjęcie Creatopy pochodzi z Unsplash
***
Odpowiedzialność członków zarządu za długi spółki z o. o.
Wielu członków zarządu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością żyje w przeświadczeniu, że nie ponosi żadnej odpowiedzialności za długi spółki. Jest to błędne przeświadczenie.
W określonych przypadkach członek zarządu odpowiada za zobowiązania zarówno cywilne, jak i podatkowe spółki [Czytaj dalej…]
{ 12 komentarze… przeczytaj je poniżej albo dodaj swój }
A jak wytłumaczyć urzędnikowi z kontroli skarbowej, że to legalne? Bo w naszym ślicznym kraju-raju każdy przedsiębiorca to z założenia przestępca i nie wolno mu od 8 do 16 pracować w jednej swojej firmie a od 16:30 do 21 w drugiej, by przypadkiem nie zarobić więcej niż urzędnik.
A dlaczego miałoby to być nielegalne? W podanym przykładzie spółka i przedsiębiorca to dwa odrębne podmioty gospodarcze.
Niestety, ma Pan/Pani rację – u nas niektórzy urzędnicy uważają, że to właśnie dzięki nim, urzędnikom, biznes może funkcjonować. Np. słynna wypowiedź p. Jakubiak: „Wypracowuję ją [pensję] jako urzędnik państwowy, wydając panu zaświadczenie, by mógł pan prowadzić działalność gospodarczą, przygotowując działkę do inwestycji i tak dalej. W sumie to ja panu pozwalam pracować”.
Wracając do tematu: jeszcze raz podkreślam – aby uniknąć przykrych niespodzianek, warto o szczegółach optymalizacji podatkowej porozmawiać z doradcą podatkowym.
„W podanym przykładzie spółka i przedsiębiorca to dwa odrębne podmioty gospodarcze” – zgadza się, jednak gdy przyjmiemy założenie, że wspólnik jednoosobowej spółki z o.o. jest jednocześnie prezesem zarządu tej spółki to dochodzimy do sytuacji, w której umowy zawierane pomiędzy spółką a przedsiębiorcą są podpisywane przez tą samą osobę jako „zlecający” i „przyjmujący zlecenie” – a to już dla Urzędu Skarbowego będzie przesłanka do stwarzania problemów…
Poruszona przez Pana kwestia jest delikatna i należy podchodzić do niej z dużą ostrożnością. Mamy tu bowiem do czynienia z opisaną w art. 108 KC „czynnością z samym sobą”, która – co do zasady – jest zakazana.
Mozna powolac pelnomocnika ktory to bedzie zawieral umowy z przedsiebiorca w imieniu spolki, pozdrawiam.
Ale czy aby na pewno pełnomocnictwo może być udzielone przez członka zarządu, który jest jednocześnie przedsiębiorcą?
no i całą koncepcję szlag trafił 😉
A czy przedsiębiorcą musi być członek zarządu? Tym przedsiębiorcą może być brat, siostra lub inna zaufana osoba.
Jest to sposób na ominięcie problemów związanych z czynnościami z samym sobą.
Warto dodać, że jakkolwiek jest to sposób na ominięcie problemów związanych z czynnościami z samym sobą, to nie jest to najszczęśliwszy sposób omijania podwójnego opodatkowania.
Trzeba chyba pewne rzeczy uporządkować.
Po pierwsze – nie ma zakazu czynności prawnych między wspólnikiem, a spółką – co więcej, przepisy wprost je dozwalają (szczególnie KSH mówiąc o obowiązku powtarzających się świadczeń niepieniężnych).
Po drugie – urzędnicy nie kwestionują takich czynności, o ile umowy zawarte są zgodnie z przepisami (odpowiednia reprezentacja spółki – tj. pełnomocnik powołany uchwałą zgromadzenia wspólników, bądź w przypadku spółki jednoosobowej, gdy prezesem jest sam wspólnik – forma aktu notarialnego).
Po trzecie – gdy warunki transakcji są rynkowe.
Po czwarte – gdy zostanie przekroczony ustawowy próg – konieczne jest sporządzanie dokumentacji cen transferowych
Po piąte – jest to chyba najmniej wysublimowany sposób omijania podwójnego opodatkowania spółki z o.o.
Oczywiście, że nie ma generalnego zakazu zawierania umów pomiędzy spółką a jej wspólnikami. Chodzi mi o sytuacje, w których po obu stronach jednej umowy występuje jedna osoba – z jednej strony jako wspólnik-przedsiębiorca, a z drugiej strony jako członek zarządu reprezentujący spółkę. Takie umowy powinny być starannie przygotowane, ponieważ w przeciwnym razie mogą zostać zakwestionowane przez różne organy administracji publicznej.
Co prawda, ten sposób unikania podwójnego opodatkowania nie jest idealny (np. z powodu konieczności płacenia ZUSu) i nie pasuje do każdego rodzaju działalności. Są również inne sposoby na zmniejszenie swoich obciążeń podatkowych (np. najem spółce swojego lokalu). Jednakże faktem jest, że w niektórych sytuacjach te „bardziej wysublimowane” sposoby nie będą możliwie do zastosowania (np. wspólnik nie dysponuje lokalem, który mógłby wynająć spółce).